Deducibilidad de las pérdidas para personas físicas y jurídicas

La deducibilidad de las pérdidas de operación como gasto está contemplada en el artículo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, inciso g), y artículo 17 inciso i) de su Reglamento. Ambas normas se refieren a que las empresas pueden deducir el gasto.

El término “empresa” se ha prestado a confusión -a mi criterio- tanto de parte de funcionarios de la Administración Tributaria como de profesionales asesores que, lo han asimilado con el vocablo “sociedad”. Aunque se usen como sinónimos, sociedad y empresa son 2 términos diferentes.

El término “empresa” significa agente económico o unidad autónoma de control -y decisión- que al utilizar insumos o factores productivos los transforma en bienes y servicios o en otros insumos. 

No se trata de una entidad legal, sino de una organización que tiene objetivos definidos, como el lucro y el bien común o la beneficencia y, para cuya consecuencia utiliza factores productivos y produce bienes y servicios, por lo tanto, en caso específico, la ley hace referencia a una empresa, una organización con factores de producción, cuyos actores pueden ser tanto a una persona física como a una jurídica, por lo que las pérdidas son deducibles para las personas físicas y jurídicas, y no solo para las personas jurídicas como se ha mal interpretado.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta define “empresa” como toda unidad económica dedicada a la realización de actividades o negocios de carácter lucrativo.

El Ministerio de Economía Industria y Comercio (MEIC), ente competente para definir qué es una empresa, al otorgar la acreditación de pymes acepta tanto personas físicas como personas jurídicas, según la Ley 8262, Ley de Fortalecimiento de las pequeñas y medianas empresas y sus reformas.

De aceptarse la tesis de la Administración Tributaria, (solo las sociedades pueden deducir las pérdidas), implicaría que tampoco aplicaría a las personas físicas la deducibilidad de gastos indicados en diversos artículos por cuánto hacen referencia a “empresa”, de acuerdo a los incisos a), c), f), n) del artículo 8 de Ley del Impuesto Sobre la Renta: a) El costo de los bienes y servicios vendidos, … objeto de la actividad de la empresa; c) Los impuestos municipales, timbre de educación y cultura, patentes y tasas del giro habitual de la empresa. f) …métodos de depreciación acelerada sobre activos nuevos, adquiridos por empresas dedicadas a actividades económicas que requieran constante modernización tecnológica, n) Los gastos de organización de las empresas…

*Contadora Pública Autorizada Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica